В нескольких словах
Налогоплательщики в Испании получили право заявлять освобождение от НДФЛ при реинвестировании средств от продажи основного жилья в новое в течение четырех лет после подачи первоначальной декларации. Ранее это нужно было указывать сразу. Решение Центрального административно-экономического суда (TEAC) подтверждает, что это право, а не опция, при условии, что само реинвестирование произошло в установленный двухлетний срок.
В разгар кампании по подаче деклараций о доходах Центральный административно-экономический суд Испании (TEAC) вынес обязательное к исполнению решение в пользу налогоплательщиков, которые продали свое основное жилье в последние годы и не применили в декларации по НДФЛ (IRPF) освобождение от налога при реинвестировании в новое жилье. Это постановление унифицирует критерии и разъясняет ключевой момент, который Налоговое агентство Испании должно учитывать: данная налоговая льгота — это не опция, а право, которое налогоплательщик может реализовать даже после подачи первоначальной декларации, путем запроса на ее исправление.
До сих пор Налоговое агентство считало, что если налогоплательщик явно не указывал в своей первоначальной декларации намерение воспользоваться льготой, он терял право сделать это позже. Это было связано с тем, что Налоговое агентство рассматривало это как налоговую опцию, которую можно было использовать только в установленный срок подачи соответствующей декларации.
Однако TEAC скорректировал эту интерпретацию. Суд утверждает, что освобождение от налога при реинвестировании — это не опция, которую необходимо использовать в строго ограниченные сроки, а право, которое можно запросить позже, при условии соблюдения установленных требований и подачи запроса в течение общего четырехлетнего срока исковой давности, предусмотренного налоговым законодательством.
Закон устанавливает, что для получения этой льготы налогоплательщик должен реинвестировать прирост капитала, полученный от продажи основного жилья (разница между ценой покупки и ценой продажи), в другое жилье, которое будет служить основным местом жительства, в течение двух лет. Это материальное требование не меняется. Новым является то, что даже если это не было указано в первоначальной декларации, можно запросить исправление декларации по НДФЛ в течение четырех лет после ее подачи, если реинвестирование было осуществлено в установленный законом двухлетний срок.
До 2013 года в НДФЛ существовал знаменитый вычет за инвестиции в основное жилье, который позволял налогоплательщикам вычитать часть сумм, уплаченных за покупку основного места жительства. Эта льгота была отменена с указанного года для новых приобретений в условиях фискальной консолидации после финансового кризиса и краха пузыря на рынке недвижимости. Однако освобождение от налога на прирост капитала, полученный при продаже основного жилья, было сохранено при условии, что эти деньги будут направлены на покупку новой недвижимости в течение максимум двух лет.
Проблема возникала, когда налогоплательщик, несмотря на выполнение требования о реинвестировании, забывал упомянуть об этом в своей декларации по НДФЛ, будь то по простой неосторожности или из-за неуверенности в тот момент, собирается ли он покупать другое жилье. В таких случаях Налоговое агентство обычно отказывало в предоставлении налоговой льготы, считая это налоговой опцией, не использованной в срок, без возможности последующего исправления.
Дело, рассмотренное TEAC, касается налогоплательщика, который продал свой дом в 2018 году, задекларировал прибыль в декларации по НДФЛ за тот год (поданной в 2019 году) и в 2021 году — после реинвестирования в течение двухлетнего срока — попросил исправить декларацию для применения льготы. Налоговое агентство отклонило запрос, утверждая, что время для использования этой опции уже прошло. Но суд изменил эту позицию и постановил, что освобождение от налога является правом, которое может быть заявлено в течение четырехлетнего срока для запроса на исправление, при условии соблюдения двухлетнего срока для реинвестирования.
В своем решении TEAC опирается на последние постановления Верховного суда, которые разъяснили различия между налоговой опцией и налоговым правом. Это различие является фундаментальным, поскольку опции — это решения, которые налогоплательщик может принимать в рамках, установленных законом, тогда как права — это признанные полномочия, которые могут быть реализованы в любой момент при соблюдении соответствующих правовых условий. Поэтому в случае освобождения от налога при реинвестировании в основное жилье, поскольку это право, а не опция, налогоплательщики могут заявлять о нем даже после подачи первоначальной декларации, путем запроса на исправление в течение общего четырехлетнего срока исковой давности.
