В нескольких словах
В Испании компании облагают налогом лишь около 53% своей прибыли из-за использования законных механизмов, таких как зачет убытков прошлых лет и освобождение от налога на доходы из-за рубежа. Это значительно снижает поступления от корпоративного налога, несмотря на рекордные доходы бизнеса.
Если компания получает чистую прибыль в размере 100 €, то налогом облагаются только 53 €; остальная часть остается за рамками налогового расчета. Компании в Испании умудряются значительно сократить долю своей прибыли, к которой применяется налог на прибыль корпораций. Это увеличивает разрыв между их бухгалтерскими результатами и налогооблагаемой базой, ограничивая государственные доходы от одного из основных налогов страны. И достигают они этого с помощью совершенно законных механизмов, предназначенных для стимулирования некоторых аспектов экономической деятельности или для смягчения потерь кризисных лет.
В 2024 году компании достигли чистого дохода в размере 339 018 миллионов € — это самый высокий показатель за всю историю. Однако налогообложению подлежали только 180 806 миллионов (53,3%), что означает, что почти половина прибыли смогла избежать налогов, согласно данным, опубликованным на этой неделе Налоговым агентством Испании. Наибольшее снижение произошло за счет прибыли, полученной из-за рубежа дочерними компаниями крупных испанских корпораций, которая уже облагается налогом в странах их базирования.
Этот разрыв, существующий в испанской налоговой системе более 15 лет, является следствием сложной системы налоговых механизмов, которые позволяют группам компаний снижать свою налоговую нагрузку, в основном за счет компенсации отрицательной налогооблагаемой базы (убытков прошлых лет) и освобождения от налога на международные доходы.
Историческая динамика этого разрыва очевидна. В период с 1995 по 2008 год прибыль и сумма, на которую рассчитывается налог, росли почти параллельно, при этом около 80% корпоративных доходов подлежали налогообложению. Фактически, в течение нескольких лет этот показатель превышал 90%. Однако финансовый кризис и последующий крах пузыря на рынке недвижимости стали поворотным моментом: доля налогооблагаемой прибыли резко упала ниже 50%. Экономические трудности, которые переживала Испания, подтолкнули часть производственного сектора к интернационализации в поисках бизнеса, и с тех пор приток прибыли из-за рубежа начал стремительно расти. После этого произошло небольшое сближение между финансовым результатом и налогооблагаемой базой, хотя эксперты считают, что вернуться к докризисным уровням сложно. Большой объем накопленных налоговых кредитов и интернационализация компаний мешают налогу на прибыль достичь своего максимального потенциала сбора.
Чтобы понять, почему разрыв между этими двумя понятиями — бухгалтерским результатом и налогооблагаемой базой — продолжает увеличиваться, нужно вернуться к кризису 2008 года и формированию огромного пула налоговых кредитов. Эти накопленные убытки продолжают оставаться бременем для сбора налогов, позволяя компаниям снижать, хотя теперь и с большими ограничениями, свои налоговые платежи за счет прошлых периодов.
Механизм действия этих вычетов прост. Как объясняет Франсиско де ла Торре, налоговый инспектор и автор книги «Y esto, ¿quién lo paga?» («А это кто оплатит?»), компании зафиксировали миллиардные убытки во время кризиса и отразили их в своих балансах. Сегодня эти отрицательные налогооблагаемые базы все еще действуют и могут компенсироваться год за годом, что позволяет уменьшить сумму, с которой фактически уплачиваются налоги, «подвергая налогообложению все меньший процент заявленной компаниями прибыли». Другой механизм, напоминает Де ла Торре, — это дивиденды и прирост капитала, полученные за рубежом, которые освобождены от налога. Когда эти концепции сочетаются, продолжает инспектор, эрозия налогооблагаемой базы «просто колоссальна».
По мнению Виолеты Руис Альмендраль, профессора налогового права в Университете Карлоса III в Мадриде, не совсем корректно сравнивать положительный бухгалтерский результат компаний с их налогооблагаемыми базами, поскольку последние строятся на основе отчета о прибылях и убытках и включают ряд корректировок. Некоторые из них, такие как освобождение от налога на доходы, полученные за рубежом, являются «ставкой на интернационализацию компаний, которая для Испании оказалась очень успешной». Другие, как компенсация отрицательных налогооблагаемых баз, связаны с адекватным налогообложением доходов, так как если компания не может компенсировать убытки, она будет платить налог с дохода, «который не является реальным». Поэтому, утверждает она, «реальная прибыль компании — это не обязательно бухгалтерский результат, и не обязательно налогооблагаемая база». По своей сути, «бухгалтерский результат и налогооблагаемая база будут различаться».
Помимо этих формул, компании также используют корректировки по консолидации, которые применяются налоговыми группами с целью избежания двойного налогообложения прибыли, заявленной компаниями одной группы. И они также пользуются широким набором налоговых или внеучетных корректировок, основная цель которых — учесть различия в трактовке между бухгалтерскими и налоговыми нормами, чтобы налогооблагаемый доход корпораций более точно соответствовал экономической способности налогоплательщика. Поэтому, настаивает Де ла Торре, стремиться к сборам налогов на уровне до 2008 года «нереалистично».
Механизмы, которыми пользуются компании, приводят к тому, что эффективные ставки налога (процент реально уплачиваемых налогов) сильно различаются в зависимости от того, учитывается ли бухгалтерская прибыль или налогооблагаемая база. Во втором случае средняя ставка в 2024 году составила 20,2%, но она резко снизилась до 10,8%, если учитывать положительный бухгалтерский результат.
Все это привело к тому, что налог на прибыль корпораций в 2024 году принес в казну около 39 000 миллионов € — это самая высокая цифра почти за два десятилетия, но все еще далекая от почти 45 000 миллионов, зафиксированных в 2007 году. И все это в контексте, отмеченном, среди прочего, ограничением на компенсацию отрицательных налогооблагаемых баз, которое затронуло крупные группы, так что доходы, при прочих равных условиях, были бы ниже.
